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A公司為注冊(cè)在河南自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的醫(yī)藥企業(yè)，注冊(cè)資本為6.8億元人民幣，為增值稅一般納稅人。2011年至2013年，A公司向河南省開封市B醫(yī)藥貿(mào)易公司采購(gòu)藥品，2011年3月至2013年8月期間B企業(yè)開具給A企業(yè)172份增值稅專用發(fā)票，金額元，稅額元，價(jià)稅合計(jì)元。2017年，開封市某稅務(wù)稽查局向鄭州市某稅務(wù)稽查局發(fā)出《已證實(shí)虛開通知單》，證實(shí)B公司向A公司開具的上述172份發(fā)票為虛開的增值稅專用發(fā)票。鄭州市某稅務(wù)稽查局收到《已證實(shí)虛開通知單》后，向A公司送達(dá)了《稅務(wù)檢查通知書》，認(rèn)為A公司涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票。A公司認(rèn)為自己并沒有虛開增值稅專用發(fā)票，并提供了相應(yīng)證據(jù)。2017年12月6日，鄭州市某稅務(wù)稽查局作出《稅務(wù)處理決定書》，認(rèn)定A公司善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，要求A公司補(bǔ)繳增值稅、企業(yè)所得稅，對(duì)補(bǔ)繳的增值稅稅款不加收滯納金，對(duì)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款加收滯納金，但均不予稅務(wù)處罰。
二、善意取得虛開發(fā)票的判定
隨著稅法不斷完善，為了保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，國(guó)家稅務(wù)總局在對(duì)納稅人取得虛開增值稅專用發(fā)票的處理作出規(guī)定的同時(shí)，2000年在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)(2000)187號(hào)）中明確了納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的處理方式，即如果購(gòu)貨方不知道取得的增值稅專用發(fā)票是銷售方虛開的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)購(gòu)貨方就不以偷稅或者騙取出口退稅論處。這是“善意取得”虛開發(fā)票首次在稅收法律文件中得到確認(rèn)，善意取得虛開的發(fā)票這一概念目前主要源于這一稅收文件。
下面，筆者簡(jiǎn)要介紹一下如何正確理解、準(zhǔn)確判定“善意取得虛開的發(fā)票”，以及企業(yè)如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。
（一）如何正確理解“善意取得虛開的發(fā)票”
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不可避免地可能會(huì)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的《稅務(wù)檢查通知書》，稱企業(yè)取得的某張或某些發(fā)票涉嫌虛開，要求企業(yè)配合稅務(wù)檢查。不少企業(yè)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)這類通知時(shí)很疑惑：我們企業(yè)明明向銷售方采購(gòu)了貨物，這些發(fā)票也是銷售方開給自己的，怎么會(huì)涉嫌虛開呢？當(dāng)出現(xiàn)這種情況時(shí)，采購(gòu)方企業(yè)存在疑惑是很正常的，因?yàn)閷?duì)于作為采購(gòu)方的企業(yè)而言，一切都是按正常交易習(xí)慣進(jìn)行采購(gòu)、收貨、收票、付款，并按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)，沒有任何“異?！毙袨椋约翰豢赡艽嬖谔撻_發(fā)票行為。但是，采購(gòu)方一切正常，不代表銷售方的交易合規(guī)。出現(xiàn)這種情況，問題很可能源于銷售方的稅務(wù)不合規(guī)，也就是：受票企業(yè)取得的發(fā)票是銷售方虛開的，但受票企業(yè)并不知情，這就是通常所說的“善意取得虛開的發(fā)票”。
要解決企業(yè)的上述疑惑，我們需要正確理解“善意取得虛開的發(fā)票”的含意。善意取得虛開的發(fā)票，簡(jiǎn)而言之，該發(fā)票確實(shí)是銷售方虛開的，但采購(gòu)方取得該虛開的發(fā)票是出于不知道的“善意”，因?yàn)椴少?gòu)方企業(yè)在交易過程中有合理的理由相信該發(fā)票并非虛開，對(duì)銷售方的虛開行為并不知情。正確理解“善意取得虛開的發(fā)票”，我們需要把握好以下四個(gè)方面內(nèi)容：
首先、該發(fā)票已被開票企業(yè)（銷售方）所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開，這是受票企業(yè)善意取得的前提，如果該發(fā)票并非開票企業(yè)虛開，那就不存在所謂的善意取得。
其次、稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的虛開方是銷售方，但并不包括購(gòu)貨方（受票方）。購(gòu)貨方是否存在虛開行為，需要由購(gòu)貨方所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)，如果購(gòu)貨方的受票行為最終也被認(rèn)定為虛開，那同樣不存在所謂的善意取得。
再次、購(gòu)貨方不知道取得的發(fā)票是銷售方虛開的，并且有合理的理由相信該發(fā)票并非虛開，這是區(qū)分“善意”與“惡意”的界線。如果購(gòu)貨方取得發(fā)票時(shí)知道該發(fā)票是銷售方虛開的，那就不是“善意”取得了，而是俗稱的“惡意”取得。
最后、稅務(wù)機(jī)關(guān)判定購(gòu)貨方是否“知道”銷售方的發(fā)票是虛開，這里的“知道”僅指“實(shí)際知道”，還是包括“應(yīng)當(dāng)知道”，法律對(duì)此并沒有明文規(guī)定。但是在稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法實(shí)務(wù)中，這里的“知道”一般包括“應(yīng)當(dāng)知道”，即法律中常說的“應(yīng)知”。所以，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)有合理的理由相信企業(yè)在取得發(fā)票時(shí)“應(yīng)當(dāng)知道”銷售方虛開發(fā)票，而企業(yè)未能提供充分的證據(jù)證明自己是“善意”取得，那企業(yè)就可能會(huì)被認(rèn)定為“惡意”取得，從而承擔(dān)“偷稅”或“騙取出口退稅”的稅法責(zé)任，甚至還可能涉嫌犯罪而被司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
（二）如何準(zhǔn)確判定“善意取得虛開的發(fā)票”
企業(yè)正確理解了善意取得虛開的發(fā)票的含義，就解決了上述的疑惑。但要準(zhǔn)確判定善意取得虛開的發(fā)票，特別是企業(yè)要向稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)解釋清楚自己屬于“善意”取得，就需要有事實(shí)依據(jù)和法律依據(jù)，并準(zhǔn)確描述相關(guān)事實(shí)。依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)(2000)187號(hào)），企業(yè)善意取得虛開的發(fā)票需要同時(shí)符合以下四個(gè)條件，這是目前我們判定“善意取得虛開的發(fā)票”的標(biāo)準(zhǔn)：
1. 購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易；
2. 銷售方使用的是其所在省（自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票；
3. 專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符；
4. 沒有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。
只有同時(shí)符合上述四個(gè)條件的取得，才能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為“善意”取得，否則就可能被認(rèn)定為“惡意”取得，最終需要承擔(dān)虛開發(fā)票的行政責(zé)任，甚至是刑事責(zé)任。
三、“善意取得”的稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)
當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出《稅務(wù)檢查通知書》，要求企業(yè)配合稅務(wù)檢查時(shí)，一般會(huì)要求企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面情況說明，同時(shí)要求企業(yè)提供證據(jù)資料證明情況說明所陳述事實(shí)的真實(shí)性。企業(yè)面對(duì)稅務(wù)稽查，要沉著冷靜，在專業(yè)人士的幫助下，以事實(shí)為依據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩積極主動(dòng)應(yīng)對(duì)。
企業(yè)要明白，正確應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查，準(zhǔn)確還原事實(shí)是最基本的，也是最重要的，所以企業(yè)要充分重視書面的《情況說明》。企業(yè)在還原相關(guān)事實(shí)時(shí)，要緊扣相關(guān)法律規(guī)定，有的放矢，既不虛構(gòu)事實(shí)，也不漫無(wú)邊際地?cái)U(kuò)大范圍。企業(yè)在草擬《情況說明》時(shí)，可以按照時(shí)間、地點(diǎn)、經(jīng)辦人、交易過程、溝通協(xié)商過程等思路全面描述，著重描述關(guān)鍵事實(shí)的細(xì)節(jié)，準(zhǔn)確呈現(xiàn)交易事實(shí)的真實(shí)性。這其中有一個(gè)需要注意的基本點(diǎn)，就是采購(gòu)方作為受票企業(yè)，并非開票企業(yè)當(dāng)事人，所以一旦開票企業(yè)被當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛開，受票企業(yè)就很難通過自身的“非虛開”去證明開票企業(yè)的“非虛開”，只能從自身角度證明自己是“善意取得虛開的發(fā)票”，這是客觀條件所決定的。
企業(yè)面對(duì)稅務(wù)稽查，除了需要提交詳細(xì)的書面《情況說明》，還需要提供證據(jù)材料來證明《情況說明》所描述事實(shí)的真實(shí)性。一般而言，企業(yè)需要提交的證據(jù)資料主要包括購(gòu)銷合同、貨物運(yùn)輸單、付款憑證、貨物自用或出售的資料、購(gòu)銷雙方業(yè)務(wù)人員交易過程的溝通記錄等，以證明受票企業(yè)存在真實(shí)的貨物采購(gòu)，同時(shí)證明企業(yè)在交易過程中有合理的理由相信銷售方開具的發(fā)票并非虛開。
采購(gòu)企業(yè)通過積極主動(dòng)應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為“善意取得虛開的發(fā)票”只是維護(hù)自身合法權(quán)益的第一步。企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為善意取得虛開的發(fā)票后，還需要進(jìn)行第二步，即采取積極的措施挽回企業(yè)稅款損失等。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)聯(lián)系銷售方，重新從銷售方取得合法、有效的專用發(fā)票。如果企業(yè)能重新取得有效的發(fā)票，那稅務(wù)機(jī)關(guān)將準(zhǔn)予企業(yè)抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅款。如果無(wú)法重新取得有效的發(fā)票，那企業(yè)須進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，同時(shí)采購(gòu)該貨物的成本支出因不具備企業(yè)所得稅的稅前扣除有效憑證，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》等相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)調(diào)減企業(yè)成本，并按照稅法規(guī)定補(bǔ)繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅。當(dāng)然，企業(yè)被認(rèn)定為善意取得虛開的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不會(huì)加收增值稅的滯納金，也不會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰。
企業(yè)如果因銷售方的原因無(wú)法重新取得合法、有效的發(fā)票，從稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法角度就無(wú)法準(zhǔn)許企業(yè)作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，也無(wú)法準(zhǔn)許作企業(yè)所得稅的稅前扣除，這是從稅法角度得出的結(jié)論。受票方企業(yè)無(wú)法抵扣增值稅稅款，實(shí)際支出也無(wú)法作為企業(yè)所得稅稅前成本扣除，從而將遭受一定的經(jīng)濟(jì)損失。此時(shí)，企業(yè)如何維護(hù)自身的合法權(quán)益呢？根據(jù)筆者代理涉稅民事案件的經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)在這種情況下可以通過民事訴訟的方式向銷售方索賠，要求銷售方賠償稅款損失等企業(yè)損失。